財務一年中最忙的時刻就數年底結賬了，今又到了年末，碰到很多客戶咨詢年底成本發票不能及時取得該如何處理等諸如此類問題，筆者將其整理成文，供大家參考。

企業所得稅的扣除原則是權責發生制，所以本年發生的成本費用就應該在本年取得發票計入本年度的賬務中。但是由于企業所得稅是采用季度預繳次年5月31日前進行匯算清繳，根據國家稅務總局公告2011年第34號第六條規定：企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。同樣在國家稅務總局公告2018年第28號中第十三條也有相關規定。

因此企業年末未及時取得的成本發票可以在賬面先行暫估，只要在次年匯算清繳前取得發票就可以在所得稅前扣除。

如果企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可以按照國家稅務總局公告2018年第28號中第十四條規定，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除。

1、必備資料

（1）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

（2）相關業務活動的合同或者協議；

（3）采用非現金方式支付的付款憑證。

2、輔助資料

（1）貨物運輸的證明資料；

（2）貨物入庫、出庫內部憑證；

（3）企業會計核算記錄以及其他資料。

如果未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證也未能憑相關資料證明支出的真實性，則其相應支出不能再所得稅前扣除。

企業如果是在次年匯算清繳（5月31日）結束后，取得的發票，在當年匯算清繳時就不能在所得稅前扣除，需要做納稅調增。

那么到這里就會有一個新的問題出現，假設企業在6月份拿到了該項成本發票，請問該筆成本既然在發生年度所得稅匯算清繳時做了納稅調增處理，那么該筆成本是不是就要在發票取得年度計入損益在所得稅前扣除了呢？

答案其實不然，筆者認為還是要堅持“權責發生制”原則，必須在費用發生當期進行扣除，那么當期匯算清繳已經完成，又怎么扣呢？

其實國家稅務總局公告2012年第15號第六條就有相關規定：對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。