個體工商戶核定征收到底是怎么計算繳納個稅的？超過核定額度開票個稅如何計算？雖然當下個體核定盛行，但由于此類冷門業務比較少見，很多個體戶財務人員都不會自己計算，而電子稅務局里面系統自動計算出來的數字大家又無從所知，某個體戶財務人員自行計算每一季度經營所得個人所得稅的時候，竟然都和稅務系統不一樣，自己不會算，去問稅務局，稅務局說這么簡單的問題回家自己算去！老板讓其務必弄清楚計算邏輯為提前做好業務安排、開票安排、資金安排做好準備工作，情急之下，找到我來請教我這個問題！故在此詳細闡述，以饗財稅同仁和廣大讀者。
根據以上核定信息，該個體戶月核定應納稅經營額21,000.00 元，已知月核定應納稅額為73.50 元，稅率5%，我們可計算該個體戶其核定應納稅所得率為7%（73.50÷21,000.00÷5%=7%），根據現行政策規定，若實際銷售額低于應納稅經營額時，以應納經營額和核定稅率為依據，得到應納稅額；若實際銷售額高于應納稅經營額，以實際銷售額和核定稅率為依據，得到應納稅額。簡而言之，申報所屬期的營業收入>核定收入，申報收入以營業收入為準；申報所屬期的營業收入<核定收入，申報收入以核定收入為準。如果該個體戶季度核定應納稅經營額63,000.00 元，如果季度開票金額不超過63,000.00 元，則按照核定金額稅款220.50 元即可(季度應繳納個稅=月核定應納稅額×3=73.50×3=220.50 元）。
根據以上個體戶個稅季度申報信息，可見該個體戶2022年4個季度申報收入總額均超過季度核定營業額，在超出季度核定營業額情況下，本期應納稅額及本期應補稅額是如何計算出來的？
其實不管稅務局人員是否真的知道計算邏輯但懶得告訴該個體戶財務人員，但確實就像稅務局人員說的那樣，計算邏輯很簡單，因為計算邏輯是政策明確規定：1、電子稅務局設置計稅公式如下：當月(季)應納稅額=截至本期的全年應納稅額-超定額當月(季)前的實際繳納稅額-每月(季)核定的應納稅額×剩余核定月(季)數其中：截至本期的全年應納稅額=(超定額當月(季)前的累計所得額+超定額當月(季)的實際所得額+超定額當月(季)后的核定所得額)×應稅所得率×分檔稅率-速算扣除數每月核定的應納稅額=(每月的核定所得額×12個月×應稅所得率×分檔稅率-速到扣除數)/12個月2、2022年個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分，可享受減半征收個人所得稅《財政部 稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第12號）本公告執行期限為2021年1月1日至2022年12月31日，2023年是否延續目前未見新政發布，筆者預測大概率會延續到2023年12月31日）。根據以上公式該個體戶應納稅額具體計算如下：第1季應補稅額=本期（當季）應納稅額×50%=(142,578.81 +21,000.00 ×9)×7%×5%-73.50×9)×50%=249.51 元第2季應補稅額=本期（當季）應納稅額×50%=(91,718.52 +142,578.81+21,000.00×6)×7%×5%-73.50×6)×50%-249.51=160.51 元第3季應補稅額=本期（當季）應納稅額×50%=(104,129.57+91,718.52+142,578.81+21,000.00×3)×7%×5%-73.50×3)×50%-249.51-160.51 =182.23 元第4季應補稅額=本期（當季）應納稅額×50%=(228,619.02+104,129.57+91,718.52+142,578.81)×7%×10%)×50%-249.51-160.51-182.23 =642.41 元
1、由于上述稅率表是按照全年應納稅所得額計算的，所以，在計算個稅時也一定要先還原全年的應納稅所得額，再計算應納稅額。不能以季度營業額直接×應稅所得率納稅額×適用稅率-速算扣除直接計算季度應納稅額，雖然在適用稅率（5%）不跳檔到更高稅率的情況下，直接計算結果一樣，但在稅率跳檔后，計算結果就出錯了。直接計算結果如下：第1季應補稅額=本期（當季）應納稅額×50%=142,578.81 ×7%×5%×50%=249.51 元（結果正確）第2季應補稅額=本期（當季）應納稅額×50%=91,718.52 ×7%×5%×50%=160.51 元（結果正確）第3季應補稅額=本期（當季）應納稅額×50%=104,129.57×7%×5%×50%=182.23 元（結果正確）第4季應補稅額=本期（當季）應納稅額×50%=228,619.02×7%×5%×50% =400.08 元（ 錯誤，原因：未考慮營業額疊加后，應納稅所得額超過3萬，適用稅率跳檔的因素，前三個季度之所以正確，是因為三個季度疊加后，應納稅所得額未超過3萬元，應納稅額計算標準是統一的）2、超出核定額度開票（營業額超出核定額度）與在核定額度范圍內開票（營業額未超出核定額度）稅負波動不大，依然是按照核定應稅所得率的計算的，按照年度累計申報營業額×應稅所得率納稅額×適用稅率-速算扣除直接計算年度合計應納稅額，因綜合考慮了稅率跳檔的影響，計算結果與以上分步計算結果一致（年度合計應納稅額=（567,045.92 ×7%*10%-1500）×50%=1234.66元）！比如該個體戶個稅核定范圍內稅負率為0.35%（減半后實際稅負率為0.175%），超過核定范圍開票稅負率區間為0.35%-2.45%（減半后實際稅負率區間為0.175%-1.225%，實務中，在當前小規模納稅人增值稅免稅的前提下或者在開具專票一邊交一邊抵的情況下（不會額外增加增值稅稅負），通過將公司無票支出業務剝離至個體戶經營，由個體戶開票至公司可以實現的公司企業所得稅優化節約。假設無票支出400萬，如果能夠剝離至個體戶操作，可節約稅額=400*（25%-1.225%）=95萬元。3、個體戶按年核定，如果超定額開票（申報營業額超過核定額度）來年可能喪失核定資格，如果不能核定按照查賬征收適用5%-35%稅率，定格稅率高于有限公司25%企業所得稅稅率，剝離業務至個體戶開票的納稅規劃功效就被很大程度上弱化了。4、實務中，一般申請個體工商戶核定的額度基本都非常低，為避免超出核定額度來年被取消核定資格。5、近幾年在財稅圈刮起了一陣利用個獨、個體進行“稅收籌劃”的旋風，這陣風，來勢兇猛，似乎個獨、個體在手，就能稅后無憂，在此提醒大家，一定擦亮眼睛，在考慮利用個獨進行稅收籌劃時，一定要注意三個風險；一、有無真實交易；二、交易價格是否合理；三、交易后是否注銷個獨企業。個獨作為稅籌工具，其本身“無罪”，但，如果脫離業務實質和邏輯常識，純粹利用個獨虛開發票，簡單粗暴的直接加成本，套利潤，是存在很大稅收、資金風險的，實務中，如果您對公司是否能夠運用個體規劃稅費拿不準！想最大化降低稅收風險！筆者出于多年財稅咨詢服務經驗，我們可以和你一起探討交流心得體會，一起共學共進共享共贏！
個體工商戶核定征收到底是怎么計算繳納個稅的？超過核定額度開票個稅如何計算？雖然當下個體核定盛行，但由于此類冷門業務比較少見，很多個體戶財務人員都不會自己計算，而電子稅務局里面系統自動計算出來的數字大家又無從所知，某個體戶財務人員自行計算每一季度經營所得個人所得稅的時候，竟然都和稅務系統不一樣，自己不會算，去問稅務局，稅務局說這么簡單的問題回家自己算去！老板讓其務必弄清楚計算邏輯為提前做好業務安排、開票安排、資金安排做好準備工作，情急之下，找到我來請教我這個問題！故在此詳細闡述，以饗財稅同仁和廣大讀者。
根據以上核定信息，該個體戶月核定應納稅經營額21,000.00 元，已知月核定應納稅額為73.50 元，稅率5%，我們可計算該個體戶其核定應納稅所得率為7%（73.50÷21,000.00÷5%=7%），根據現行政策規定，若實際銷售額低于應納稅經營額時，以應納經營額和核定稅率為依據，得到應納稅額；若實際銷售額高于應納稅經營額，以實際銷售額和核定稅率為依據，得到應納稅額。簡而言之，申報所屬期的營業收入>核定收入，申報收入以營業收入為準；申報所屬期的營業收入<核定收入，申報收入以核定收入為準。如果該個體戶季度核定應納稅經營額63,000.00 元，如果季度開票金額不超過63,000.00 元，則按照核定金額稅款220.50 元即可(季度應繳納個稅=月核定應納稅額×3=73.50×3=220.50 元）。
根據以上個體戶個稅季度申報信息，可見該個體戶2022年4個季度申報收入總額均超過季度核定營業額，在超出季度核定營業額情況下，本期應納稅額及本期應補稅額是如何計算出來的？
其實不管稅務局人員是否真的知道計算邏輯但懶得告訴該個體戶財務人員，但確實就像稅務局人員說的那樣，計算邏輯很簡單，因為計算邏輯是政策明確規定：
1、電子稅務局設置計稅公式如下：
當月(季)應納稅額=截至本期的全年應納稅額-超定額當月(季)前的實際繳納稅額-每月(季)核定的應納稅額×剩余核定月(季)數
其中：截至本期的全年應納稅額=(超定額當月(季)前的累計所得額+超定額當月(季)的實際所得額+超定額當月(季)后的核定所得額)×應稅所得率×分檔稅率-速算扣除數
每月核定的應納稅額=(每月的核定所得額×12個月×應稅所得率×分檔稅率-速到扣除數)/12個月
2、2022年個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分，可享受減半征收個人所得稅《財政部 稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第12號）本公告執行期限為2021年1月1日至2022年12月31日，2023年是否延續目前未見新政發布，筆者預測大概率會延續到2023年12月31日）。
根據以上公式該個體戶應納稅額具體計算如下：
第1季應補稅額=本期（當季）應納稅額×50%=(142,578.81 +21,000.00 ×9)×7%×5%-73.50×9)×50%=249.51 元
第2季應補稅額=本期（當季）應納稅額×50%=(91,718.52 +142,578.81+21,000.00×6)×7%×5%-73.50×6)×50%-249.51=160.51 元
第3季應補稅額=本期（當季）應納稅額×50%=(104,129.57+91,718.52+142,578.81+21,000.00×3)×7%×5%-73.50×3)×50%-249.51-160.51 =182.23 元
第4季應補稅額=本期（當季）應納稅額×50%=(228,619.02+104,129.57+91,718.52+142,578.81)×7%×10%)×50%-249.51-160.51-182.23 =642.41 元
1、由于上述稅率表是按照全年應納稅所得額計算的，所以，在計算個稅時也一定要先還原全年的應納稅所得額，再計算應納稅額。不能以季度營業額直接×應稅所得率納稅額×適用稅率-速算扣除直接計算季度應納稅額，雖然在適用稅率（5%）不跳檔到更高稅率的情況下，直接計算結果一樣，但在稅率跳檔后，計算結果就出錯了。直接計算結果如下：
第1季應補稅額=本期（當季）應納稅額×50%=142,578.81 ×7%×5%×50%=249.51 元（結果正確）
第2季應補稅額=本期（當季）應納稅額×50%=91,718.52 ×7%×5%×50%=160.51 元（結果正確）
第3季應補稅額=本期（當季）應納稅額×50%=104,129.57×7%×5%×50%=182.23 元（結果正確）
第4季應補稅額=本期（當季）應納稅額×50%=228,619.02×7%×5%×50% =400.08 元（ 錯誤，原因：未考慮營業額疊加后，應納稅所得額超過3萬，適用稅率跳檔的因素，前三個季度之所以正確，是因為三個季度疊加后，應納稅所得額未超過3萬元，應納稅額計算標準是統一的）
2、超出核定額度開票（營業額超出核定額度）與在核定額度范圍內開票（營業額未超出核定額度）稅負波動不大，依然是按照核定應稅所得率的計算的，按照年度累計申報營業額×應稅所得率納稅額×適用稅率-速算扣除直接計算年度合計應納稅額，因綜合考慮了稅率跳檔的影響，計算結果與以上分步計算結果一致（年度合計應納稅額=（567,045.92 ×7%*10%-1500）×50%=1234.66元）！比如該個體戶個稅核定范圍內稅負率為0.35%（減半后實際稅負率為0.175%），超過核定范圍開票稅負率區間為0.35%-2.45%（減半后實際稅負率區間為0.175%-1.225%，實務中，在當前小規模納稅人增值稅免稅的前提下或者在開具專票一邊交一邊抵的情況下（不會額外增加增值稅稅負），通過將公司無票支出業務剝離至個體戶經營，由個體戶開票至公司可以實現的公司企業所得稅優化節約。假設無票支出400萬，如果能夠剝離至個體戶操作，可節約稅額=400*（25%-1.225%）=95萬元。
3、個體戶按年核定，如果超定額開票（申報營業額超過核定額度）來年可能喪失核定資格，如果不能核定按照查賬征收適用5%-35%稅率，定格稅率高于有限公司25%企業所得稅稅率，剝離業務至個體戶開票的納稅規劃功效就被很大程度上弱化了。
4、實務中，一般申請個體工商戶核定的額度基本都非常低，為避免超出核定額度來年被取消核定資格。
5、近幾年在財稅圈刮起了一陣利用個獨、個體進行“稅收籌劃”的旋風，這陣風，來勢兇猛，似乎個獨、個體在手，就能稅后無憂，在此提醒大家，一定擦亮眼睛，在考慮利用個獨進行稅收籌劃時，一定要注意三個風險；一、有無真實交易；二、交易價格是否合理；三、交易后是否注銷個獨企業。個獨作為稅籌工具，其本身“無罪”，但，如果脫離業務實質和邏輯常識，純粹利用個獨虛開發票，簡單粗暴的直接加成本，套利潤，是存在很大稅收、資金風險的，實務中，如果您對公司是否能夠運用個體規劃稅費拿不準！想最大化降低稅收風險！筆者出于多年財稅咨詢服務經驗，我們可以和你一起探討交流心得體會，一起共學共進共享共贏！